Fa una dècada ni Hisenda (AEAT) ni la Tresoreria prestaven massa atenció a la remuneració d’administradors de societats mercantils. Malauradament, això ha canviat i són freqüents els dubtes sobre si el sou de l’administrador d’una societat ha de ser en forma de nòmina, de factura, amb IVA o sense IVA, i/o quina retenció ha de tenir.
Per afegir més complicació, durant el 2023 la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS) va dur a terme una campanya intensiva per revisar l’enquadrament i la participació de socis i administradors de les societats mercantils.
Alhora, diverses sentències han anat establint jurisprudència sobre el tractament i la deduïbilitat de la remuneració dels Òrgans d’Administració de les societats.
Per fer-ho més complicat encara, hem de destacar que els administradors – les persones – poden percebre remuneracions de l’empresa pel càrrec d’Administrador, però també com a treballadors de la mateixa.
D’aquesta manera es produeix una dualitat de relacions entre l’empresa i l’administrador:
- A l’àmbit mercantil, l’administrador podria rebre remuneracions pel càrrec que ocupa a l’Òrgan d’Administració de la societat, el d’Administrador.
- A l’àmbit laboral, l’administrador, en qualitat de treballador o professional independent, podrà percebre remuneració per serveis prestats a l’empresa al marge del càrrec que ocupa a l’Òrgan d’Administració.
Per exemple, un podria ser administrador alhora que mecànic en un taller de cotxes.
Quan parlem de la remuneració de l’administrador no està clar a quin àmbit ens referim i aquí és on l’AEAT s’aprofita per imposar tributs.
El càrrec d’administrador ha de ser remunerat?
Les escriptures de constitució de la societat determinen si el càrrec de l’administrador és gratuït o no. Quan aquest sigui remunerat, la quantitat a percebre haurà de ser aprovada per la junta general d’accionistes o fixada als mateixos estatuts.
Però no podem cobrar el que vulguem. La remuneració haurà de guardar proporcionalitat i raonabilitat respecte a la mida de la societat, la complexitat de la funció desenvolupada com a administrador i els estàndards de mercat.
Aquests criteris són imprescindibles per preservar l’“interès social”, és a dir, preservar els interessos dels socis (minoritaris) davant de possibles abusos per part dels majoritaris. Els accionistes minoritaris estan legitimats per impugnar una retribució excessiva amb el fonament de “perjudici de l’interès social”.
Fins ara, l’AEAT considerava que si l’administrador percebia quantitats de la societat, però a les escriptures constava que aquest càrrec era gratuït, aquests imports no eren deduïbles – es tractava d’una liberalitat.
I si l’administrador cobrava, a més, com a treballador, es deia que l’àmbit mercantil prevalia sobre el laboral (que l’hi expliquin a un Jutge del Social) i incloïa tot el percebut per qualsevol concepte dins de la liberalitat.
Recents sentències posen aquest criteri en qüestió i deixen més clar el camí a seguir.
La nostra recomanació és revisar amb precaució les escriptures i planificar la remuneració per evitar reclamacions i disputes amb Hisenda o la TGSS per què pugui qüestionar la seva deduïbilitat com a despesa de la societat.
Si a més de ser administrador, faig altres treballs per a la societat, puc cobrar més?
Aquest és un altre tipus de remuneració al qual hem comentat més amunt, no estem parlant de la contraprestació econòmica per realitzar la tasca d’administrador de la societat, sinó per realitzar una feina en si; tasques laborables per a les quals es podria contractar una tercera persona, però que les realitza la mateixa persona física que ocupa el càrrec d’administrador.
La nostra recomanació és que les tasques i responsabilitats i la remuneració pactada per aquests treballs sigui el menys ambigua possible i la quantia guardi proporció raonable amb la situació econòmica i els estàndards del mercat. Recordem que la posició de l’Agència Tributària davant de qualsevol ambigüitat o confusió normativa és interpretar la situació de la manera més favorable per a la seva butxaca.
És a dir, que el que un cobra per “director comercial” sigui similar al que cobraria un tercer que fos contractat per a aquest lloc.
He de modificar els estatuts de la societat per cobrir el sou de l’administrador d’una societat?
És important valorar cada cas, però la pràctica habitual en l’actualitat és establir que el càrrec sigui remunerat en una quantitat a fixar per la junta en cada exercici, de manera que es té més llibertat d’actuació sense haver d’acudir al Notari cada any.
A més, és preferible incorporar la menció expressa a retribuir un administrador per altres serveis prestats al marge del càrrec.
Un exemple de clàusula per als estatuts seria:
El càrrec d’administrador serà retribuït. La quantia màxima d’assignació anual per a l’administrador serà la que a tal efecte determini la junta general, que romandrà vigent mentre aquesta no en modifiqui l’acord. La remuneració consistirà en una quantitat fixa anual, que determinarà la junta general, que s’actualitzarà en funció dels índexs o magnituds que la mateixa junta general decideixi.
Addicionalment, l’administrador podrà percebre retribucions per la realització de serveis o treballs diferents als inherents a la seva condició d’administrador.
Cal tenir en compte que les constitucions de societats via CIRCE no admeten clàusules particulars, per la qual cosa en aquest cas ens remetrem a la genèrica aprovada per l’Administració.
Quan facturarà directament a la societat un administrador?
En els casos en què l’activitat que l’administrador realitza per a la societat pugui considerar-se una activitat econòmica independent (perquè tingui una organització pròpia de mitjans materials i humans), haurà d’emetre factura subjecta a l’IVA i l’IRPF.
Quan no hi hagi aquesta activitat econòmica independent de la societat, no s’emetrà factura, es cobrarà mitjançant rebut sense IVA i amb la retenció que correspongui (que serà el cas més comú i també el que menys vegades s’aplica).
La solució per a la nòmina de l’administrador d’una societat
Per una quota mensual reduïda, el nostre equip jurídic analitzarà els estatuts de la societat en referència a la remuneració del càrrec d’administrador, així com el correcte enquadrament de l’administrador, suggerint canvis si són necessaris, i emetent els rebuts pertinents cada mes.
Un cop realitzat aquest anàlisi, el nostre departament laboral realitzarà cada mes i segons correspongui:
- Una nòmina d’administrador amb un import fix, pel càrrec que ocupa a l’Òrgan d’Administració, amb la retenció establerta per llei. Només en cas de ser necessari i si els estatuts ho contemplen.
Amb una retenció del 35% (o 19% si la xifra de negocis és inferior a 100.000 euros).
- Una nòmina de l’administrador, en qualitat de treballador, per la feina realitzada per a la societat. Com succeeix amb qualsevol treballador per compte aliè.
Amb la retenció que correspongui, calculada mitjançant el model 145 igual que qualsevol altre treballador.
Les retencions practicades s’ingressaran a l’erari públic juntament amb les dels altres treballadors.
No ho dubtis, contacta amb el nostre equip per consultar el teu cas concret i viu amb la tranquil·litat que la teva remuneració està ben calculada i enquadrada.
Foto de DISRUPTIVO a Unsplash
