L’Impost sobre la Renda de No Residents és un tribut del tipus directe que grava la renda obtinguda en territori espanyol, tant per les persones físiques com per les entitats que no resideixen a Espanya. En aquesta entrada de blog, et contarem el més important que has de saber sobre aquest gravamen. Comencem?
El primer que has de saber sobre l’Impost sobre la Renda de No Residents, també conegut com a IRNR, és que s’aplica en la totalitat d’Espanya, sense perjudici dels règims tributaris en vigor del País Basc i de Navarra. A Melilla, Canàries i Ceuta es tenen en compte les especialitats que són aplicables segons la seva normativa específica. L’IRNR està regulat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004 i pel Reial Decret 1776/2004.
De què es compon la renda que grava l’Impost sobre la renda de no residents?
La renda obtinguda en territori espanyol que grava l’impost sobre la renda de no residents pot ser en diners o en espècie. Cal destacar que no es consideren els rendiments d’ activitats econòmiques realitzades enterament fora del país. Tampoc es consideren els rendiments de treballs prestats a l’ exterior quan la persona està subjecta a un impost del país estranger. Així com tampoc els rendiments de béns immobles ubicats per fora del territori espanyol.
Alhora, és vàlid assenyalar que el territori d’ Espanya està format per l’ espai aeri, les aigües interiors, el mar territorial, i les àrees exteriors a ell, en les quals l’ Estat d’ Espanya exerceixi jurisdicció o drets de sobirania del fons marí, el subsòl, les aigües suprajacents i els recursos naturals.
Qui són els contribuents?
Ara bé, vegem qui són els contribuents d’aquest impost:
- Les persones físiques i entitats que obtinguin rendes al territori espanyol, però que no hi resideixin. Amb l’excepció que siguin contribuents de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF). És a dir, si un subjecte no és considerat contribuent de l’IRPF, o subjecte passiu de l’Impost sobre Societats (IS), queda subjecte a l’Impost sobre la Renda de No Residents.
Dit això, segons el que estableix l’article 9 del Text Refós de la Llei de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, has de saber que es considera la residència de les persones físiques a les quals romanen per més de 183 dies en territori espanyol. En segon lloc, es considera una persona com a resident quan el centre de les seves activitats econòmiques es troba a Espanya, ja sigui de manera directa o indirecta. També, es consideren residents d’ Espanya aquelles persones el cònjuge i fills menors d’ edat de les quals resideixen en territori espanyol.
En el cas de les entitats considerades residents d’ Espanya, es contempla únicament aquelles que es van constituir segons la llei espanyola, a les que tenen el seu domicili social a Espanya, i aquelles que tenen el domicili efectiu en territori espanyol.
- Són també considerats contribuents de l’ IRNR les persones físiques que resideixin a Espanya pel seu tipus d’ ocupació o de càrrec, però que tinguin nacionalitat estrangera.
- Finalment, són considerades contribuents les entitats que obtinguin rendes constituïdes a l’ estranger i que realitzin activitats econòmiques a Espanya. Que de manera habitual i mitjançant instal·lacions de treball actuïn en aquest territori sota autorització.
Quan es nomena un representant fiscal?
Els contribuents no residents estan obligats a nomenar una persona física o jurídica com a representant resident d’ Espanya, en els casos següents:
- En operar a Espanya a través d’un establiment permanent.
- En prestar serveis d’ activitats econòmiques en territori espanyol sense establiment permanent.
- Quan ho demana l’ Administració Tributària, per raó de la quantitat o les característiques de la renda obtinguda.
En tots els casos, alguna de les dues parts, ja sigui el contribuent o el representant, ha de comunicar el nomenament del representant a la institució en la qual s’ hagi de presentar la declaració per l’ impost, abans que finalitzi el termini de declaració.
El representant fiscal ha de garantir el cobrament efectiu de l’ impost. La Llei 11/2021 disposa que els representants respondran solidàriament de l’ingrés dels deutes tributaris corresponents als contribuents que operin per mediació d’un establiment permanent. O, d’ altra banda, en els supòsits de l’ article 38, els que hagin estat designats com els seus representants. Cal destacar que la responsabilitat solidària no existeix quan s’ aplica l’ obligació de retenir o ingressar a compte. Atès que el pagament anticipat serveix com a garantia del cobrament per a l’ Administració.
Qui és el retenidor?
El retenidor és una figura prevista pel legislador que es crea per assegurar-se el cobrament del deute de l’ impost, de manera de controlar els contribuents de l’ IRNR. L’ import de la retenció és equivalent al deute tributari.
Quines són les formes de subjecció a l’IRNR?
Existeixen dues formes de subjecció a l’ impost. Aquestes són:
-
Rendes obtingudes mitjançant establiment permanent:
Els contribuents tributen per la totalitat de la renda imputable a l’ establiment, independentment del lloc de la seva obtenció. Com a regla general, la base imposable es determina d’ acord amb les mateixes disposicions que s’ apliquen a les societats residents en el territori espanyol i, en conseqüència, es tributa a un 25% sobre la renda neta. El període impositiu en aquest cas serà l’ any natural, si no se’ n declara un altre de diferent.
-
Rendes obtingudes sense mediació d’ establiment permanent:
En aquest tipus de subjecció a l’ impost, les rendes obtingudes han de tributar de forma separada per cada meritació total o parcial de la renda obtinguda a Espanya. La legislació estableix per a aquests casos tipus impositius inferiors al tipus general aplicable a les entitats o persones físiques residents.
Ara ja coneixes tot el que has de saber de l’impost sobre la renda de no residents. Si et van quedar dubtes o necessites assessoria, no dubtis a contactar-nos. Solucionem i gestionem tota mena de procediments fiscals, laborals, mercantils i legals com autònom, petites o mitjanes empreses. Som l’únic despatx d’advocats que engloba totes les teves necessitats amb compromís, dedicació i energia.
Per a informació sobre temes relacionats visita la nostra pàgina sobre
Declaracions renda i patrimoni
.
Photo by Jason Strull on Unsplash
